江西省国家税务局关于外商投资企业出口退税若

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摘要:发文单位 :新疆维吾尔自治区国家税务局 发文单位 :江西省国家税务局 发文单位 :安徽省国家税务局 文 号 :新国税外字[1996]40号 文 号 :赣国税发[1995]189号 文 号 :皖国税发[1999

发文单位:新疆维吾尔自治区国家税务局

发文单位:江西省国家税务局

发文单位:安徽省国家税务局

文  号:新国税外字[1996]40号

文  号:赣国税发[1995]189号

文  号:皖国税发[1999]ca88,219号

发布日期:1996-10-15

发布日期:1995-4-4

发布日期:1999-11-8

  现将国家税务总局《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》国税发[1996]123号转发给你们。为加强外商投资企业出口税收管理,严格退(免)

各地、市、县国家税务局:

各市、地国家税务局:

  税政策,规范退(免)税程序,结合国税发[1994]31号《通知》、新国税外字[1995]13号《通知》(见1995年度工商税收法规汇编371页),国税发[1995]19号《通知》(见1995年度工商税收法规汇编375页)。

  为了正确贯彻执行《中华人民共和国增值税暂行条例》和《国家税务总局关于外商投资企业出口退税问题的通知》(国税发[1995]12号),现结合我省实际情况,对外商投资企业出口退税的若干具体问题,通知如下:

  现将《国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》((国税发[1999]189号),以下简称《通知》)转发给你们,并结合我省实际情况,补充通知如下:

  财税字[1995]92号《通知》等文件精神及我区实际,经研究,现将有关问题补充通知如下,请一并贯彻执行。

  一、外商投资企业出口退税登记1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业,凡有出口货物并需按照国家税务总局国税发[1995]12号国税发[1995]12号文件精神办理退(抵)税的,均需在货物出口前向省涉外税收管理机关提出办理退税登记的书面申请并提供工商行政管理机关核发的营业执照副本,填写“外商投资企业出口退税登记表”(一式五份),经审查后,由省进出口税收管理部门发给外商投资企业出口退税登记证。

  一、关于出口退税登记问题对1993年12月31日前批准成立的外商投资企业(以下简称老外商投资企业),自营或委托出口货物,从1999年11月1日起至2000年底,可从出口免税或出口退税两种方法中选一种执行,但仅能选择一次。凡选择“先征后退”或“免、抵、退”税方式的,须在1999年底前,持下列证件向主管出口退税的国税机关办理《出口退税登记证》,同时附送以下资料复印件。1.中华人民共和国外商投资企业批准证书;2.企业法人营业执照(副本);3.外商投资企业税务登记证(副本);4.海关自理报关单位注册登记证明书。老外商投资企业如发生撤并、变更等情况,应于批准撤并、变更之日起30日内向主管退税的国税机关办理注销或变更退税登记手续。

  一、关于办理《出口企业退(免)税登记证》问题:

  本通知到达之日前已成立的符合上述条 件的外商投资出口企业(以下简称出口企业),应自本通知到达之日起三十日内按照上述要求办理外商投资企业出口退税登记证。

  二、关于办税员管理问题老外商投资企业应设专职或兼职出口退税人员(以下简称办税员),经主管退税的国税机关培训考试合格后发给《办税员证》。退税机关未培训发证前,办税员办理退免税事项,应提供《出口退税登记证》(副本)和身份证,否则,退税机关不予受理。

  (一)凡享受出口货物退(免)税的外商投资企业,均应按规定办理《出口企业退(免)税登记证》(以下简称《登记证》),未办理《登记证》的出口企业,一律不予办理退(免)税业务,出口销售视内销征税。企业发生撤并、变更应在三十日内办理注销或变更《登记证》手续。

  外商投资企业出口退税登记内容发生变化的,应在向工商行政管理机关办完变更登记之日起三十日内,或者向工商行政管理机关申请办理注销登记之前,持有关证件向发证税务机关申请办理变更或者注销登记,并在办理注销税务登记或变更登记之前,向税务机关结清应退税款,多退少补。在未结清应退税款之前,不办理注销登记或变更登记。出口企业如有意不办理注销登记或变更登记,造成多退税的、视同骗取出口退税处理。

  三、关于退(免)税方式确认问题老外商投资企业不论选择何种退(免)税方式,均须在1999年11月底前向主管其征税的县级以上(含县级)国税机关提出申请,报经批准后,确认其退(免)税方式。凡选择对出口货物继续免税的,按《通知》第一条 规定办理。各市、地国家税务局须在1999年12月10日前将本地区已确认退(免)税方式的老外商投资企业名单报省国税局。

  (二)《登记证》由自治区国税局涉外处统一印制办理,出口企业应按要求如实填写(一式四份)后报所在地主管涉外退(免)税业务的税务机关。经各地审核签章 后,报区国税局涉外处统一认定办理,其中一份留区国税局涉外处,一份送各地主管涉外退(免)税业务的税务机关,另二份留企业存查。

  外商投资企业出口退税税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

  四、关于退税申报、审核、审批问题

  二、关于企业设置办税员问题出口企业应设置专职或兼职办理出口退(免)税业务的人员,并将姓名及其它情况报所在地涉外税收管理机关及区国税局涉外处,经培训考试合格发给《办税员证》。

  未办理外商投资企业出口退税登记或变更后未重新办理外商投资企业出口退税登记的出口企业,一律不予办理出口货物的退税或免税抵扣。

  (一)实行“先征后退”方式的老外商投资企业,依照国税发[1994]31号文规定备齐有关退税单证按月填写《出口货物退税申报表》和《出口货物退税汇总申报表》,报主管征税的国税机关审核签署意见后,报主管退税的国税机关审核并办理出口退税。

  今后凡无办税员的出口企业,其退(免)税业务一律停办。

  税务机关办理外商投资企业出口退税登记可按规定收取登记费用。

  (二)实行“免、抵、退”税方式的老外商投资企业,按《财政部、国家税务总局关于有进出口经营权的生产企业自营(委托)出口货物实行免、抵、退税收管理办法的通知》(财税字[1997]50号)的规定办理免、抵、退税按月预申报和按季汇总申报手续;主管征、退税的国税机关依此规定办理审核、审批、退库及调库手续。

  三、关于出口退(免)税政策执行认定问题:各出口企业应按有关政策规定提出其享受退(免)税办法的申请,报企业所在地主管涉外税收的税务机关审核,各地税务机关审核确认后,提出意见并将有关证明资料一并报送区国税局涉外处审批。凡1994年1月1日前办理工商登记的外商投资企业,享受出口免税、但其出口货物所占进项税不得办理退税,也不允许在内销中抵扣,应计入产品成本。1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业、视其具体情况及政策规定按“先征后退”或“免、抵、退”的办法办理有关退(免)税业务。办法一经确定,在国家政策不变的情况下不得变更。

  二、有关帐簿、凭证管理出口企业应按照国家会计制度和税务机关有关规定设置和保管好帐簿。内外销要分别核算,对出口货物应单独设置出口货物销售收入明细帐、出口货物应交增值税明细帐以及其它与出口退税有关的帐簿。由于特殊情况确实不能做到内外销分别核算的,应报省涉外税收管理机关同意。出口企业应根据增值税专用发票、普通发票或其他合法、有效的凭证记帐,进行会计核算。

  (三)考虑到老外商投资企业出口退税刚刚起步,实行计算机管理的条 件尚不成熟,待出口退税管理机关开展电算化培训后,逐步推进出口退税的电算化管理。

  四、关于出口帐务处理及退(免)税申报问题。

  出口企业的帐簿、记帐凭证,完税、退税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

  五、关于出口退税清算问题老外商投资企业须在年度终了后三个月内,按照《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税清算管理办法〉的通知》(国税发[1999]6号)规定对上年度出口退税进行清算。清算结束后,退税机关将不再受理企业上年度的出口退税申请。

  (一)各出口企业在货物报关出口后,应按规定单独反映“出口销售明细帐”即:借:应收外汇帐款,贷:出口产品销售收入、待收汇核销后,借:银行存款,贷:应收外汇帐款。1994年1月1日前办理工商登记的外商投资企业。出口销售不计提销项税,但其进项税应转入产品成本,即:借:产品成品,贷:应缴税金。1994年1月1日以后办理工商登记的外商投资企业,采用“先征后退”办法的其出口销售应按规定征收率计提销项税。即:借:其它应收款一出口退税,贷:应缴税金。税务机关按规定的退税率退税后,借:银行存款,贷:应收款一出口退税。税率原因造成征退之差转入产品成本,借:产成品,贷:其它应收款一出口退税,采用“免、抵、退”办法的其出口销售不计提销项税,其进项税在内销中抵扣,如抵不完发生退税,借:银行存放,贷:应缴税金。凡不按上述规定进行帐务处理及内外销可分的出口企业,一律不予办理退(免)税业务。

  三、出口退税、免税抵扣的申报出口企业应设专职或兼职办理出口退(免)税人员(以下简称办税员),经省涉外税收管理机关和进出口税收管理部门培训考试合格后发给《办税员证》。没有《办税员证》的人员不得办理出口退(免)税业务。企业更换办税员,应及时通知发证机关注销其《办税员证》,凡未及时通知的,原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。

  六、关于管理权限问题芜湖、蚌埠等10个市、地国税局的出口退税管理部门,按省局下放的权限管理本地区老外商投资企业的出口退税;其他7个市、地由省局进出口税收管理分局管理;选择出口免税方式的税收管理仍维持现状。

  (二)各出口企业应按规定及时准确地填报《出口货物退(免)税申请表》,附送“出口货物报关单”(退税专用联)。“出口收汇核销单(原件)”“出口销售发票”属代理出口的还需附送“代理出口证明”。按“先征后退”办法办理退(免)税的外商投资企业,还需附送“纳税申报表”及“缴款书”(复印件)。凡申报资料不全的,一律不予办理退(免)税业务,其出口销售视同内销征收增值税,五、关于出口退(免)税审批程序问题各出口企业应在每月10至20日内将装订成册的退(免)税资料送当地主管涉外税收的税务机关初审,各地税务机关审核完毕后,乌鲁木齐地区应在每月20至3 0日内送区国税局涉外处审批,涉外处审批完毕后负责资料存档及送区国税局进出口分局办理出口退税的退库工作,并将审批意见反馈市国税局涉外分局开发区分局和高新区分局。其它地区应在每季末月20至30日内送区国税局涉外处审批,根据审批意见属退税部分在当地进出口税收管理部门办理,并将资料存档备查及年终清算使用。

  出口企业的货物在报关出口并在财务上做出口销售后,应按月如实填写“外商投资企业出口货物退税申报表”(以下简称退税申报表)一式五份,并在下列资料齐备后,于月度终了后10日内由办税员报当地主管涉外税收管理机关。

  七、老外商投资企业实行出口退税是一项新的工作,涉及面广,时间紧,任务重。

  六、关于日常检查及年终清算问题

  1、购进生产货物所需原材料的全部增值税专用发票抵扣联、进口料件海关完税凭证。这些凭证由出口企业在申报时,按序填表造册(格式见附件一),连同原件一并逐级上报省涉外税收管理机关。经审核后,原件退回主管涉外税收管理机关。

  各级国税机关要利用各种形式,把这项政策尽快传达到每个老外商投资企业。同时各级国税机关要加强领导,合理分工,明确职责,做好衔接工作。进一步提高工作效率,在严格审核的基础上,为外商投资企业提供文明、高效、便捷的服务。以上请一并遵照执行。

  (一)各地涉外税收管理部门应按稽查工作有关规定及检查规程做好外商投资企业的日常税务检查工作,原则上凡办理出口退(免)税业务的出口企业均应按月检查核对其账目。

  2、出口货物销售明细帐和增值税纳税申报表。由出口企业申请退税时提供,其中出口货物销售明细帐经当地涉外税务机关与退税申报表核对后即退还给出口企业。

  区国税局涉外处负责全区外商投资企业出口退(免)税稽查工作的布置、安排及协调、将定期不定期地安排参与有关地区重点企业的检查及地区间互查,各地应按时保质、保量、完成工作任务、并将情况上报区国税局涉外处。

  3、盖有海关“验讫章 ”的“出口货物报关单(出口退税联)”(以下简称报关单)。

  (二)年终清算是退(免)税征管的重要环节,各地涉外税收管理部门应高度重视。每年1-3月为清算期,清算期内应对所有办理出口退(免)税的外商投资企业税收情况逐笔检查核对,届时,区国税局涉外处将逐项提出要求,并组织参与清算工作。各地清算工作完成后,应将情况及时上报区国税局,对存在问题及时予以解决。

  4、外汇结汇水单。

  七、本通知自文到之日起执行。以前规定与本通知相抵触的,以本通知为准。

  5、外销发票。

  附件:国家税务总局关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知

  6、出口货物申报退税保证书(格式见附件二)

  出口企业申请退(免)税应按销售明细帐的品种、规格和记帐时间顺序填表,同时依退税申报表顺序将报关单、外汇结汇水单、外销发票配套装订成册,增值税专用发票另行装订成册,随同出口货物退税申报表一起报当地涉外税收管理机关。

  办税员报送退税申报表时,应同当地涉外税收管理机关经办人员互相办理签收手续。办税员应在出口退税申报表有关栏目中填写送达日期,并签上姓名。

  对退税申报不合要求的,审核税务机关应及时退回给出口企业。

  四、出口退税应退税款的计算出口企业应先对内销货物计算销项税额并扣除当期全部进项税额(包括结转上期未抵扣完的进项税额)后,再依下列公式计算出口货物的应退税额。(举例说明见附件三)

  1、出口销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额时,应退税额=未抵完的进项税额

  2、出口销项金额×税率<未抵扣完的进项税额时,应退税额=销项金额×税率结转下期的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额出口销项金额是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率是指依《中华人民共和国增值税暂行条例》的17%或13%的税率。

  出口货物的原材料进项金额及税额明显偏高而无正当理由的,税务机关有权拒绝办理退税或免税抵扣。

  五、出口退税、免税抵扣的审核和审批出口企业所在地涉外税收管理机关的经办人员在接到企业退税申报后,应按国家出口退税政策规定和管理要求,对所报送的退税申报表及所附送的各项资料随即进行认真、全面、细致的审核。对退税申报手续齐备、资料完整、内容真实的,涉外税收管理机关应于接到退税申报后10日内报地、市涉外税收管理机关复审。地、市涉外税收管理机关复审后,属免税抵扣的,批复当地涉外税收管理机关执行;属退税的,10日内报省涉外税收管理机关审批。省涉外税收管理机关应在收到后15日内办完审核批准手续,交省进出口税收管理部门审核,并办理退库手续,省进出口税收管理部门应在30日内办完有关退税手续。

  对1994年度需办理出口退税的外商投资企业,各地涉外税收管理机关应按照上述要求在今年4月底以前办理完有关手续,逐级报省涉外税收管理机关审核批准后,统一交省进出口税收管理部门办理退税手续。

  六、出口退税、免税抵扣的清算和检查

  1、出口退税清算出口企业在年度终了后三个月内,必须对上年度的出口退税情况进行全面清算,并将清算结果报当地涉外税收管理机关。当地主管涉外税收管理机关进行审核后,层报省涉外税收管理机关审批,多退的收回,少退的补足。企业清算后,税务机关不再受理其提供的上年度出口退税申报。

  2、出口退税、免税抵扣的检查涉外税收管理机关可根据实际情况决定对出口企业办理出口退税或免税抵扣的情况全面检查或抽查。

  出口退税或免税抵扣检查可结合经常性的出口退(免)税审核或出口退税清算进行,也可单独进行。

  出口退(免)税检查的内容主要包括:

  (1)检查出口企业的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料。

  (2)到出口企业生产、经营场所和货物存放地检查出口货物收、发、存情况。

  (3)查阅出口企业有关出口退税或免税抵扣的文件、证明材料和其他资料。

  (4)询问出口企业法人或其他有关人员关于出口货物生产经营中的情况和问题。

  出口企业必须接受税务机关依法进行的税务检查,如实反映情况,提供有关资料,不得拒绝、隐瞒。

  税务机关派出的人员进行税务检查时,应出示涉外税务检查证件,并有责任为被检查单位保守秘密。

  3、对出口企业骗取出口退税或免税抵扣的检查对有骗取出口退税或免税抵扣嫌疑的出口货物,经税务主管人员提出理由或根据,并报主管涉外税收管理机关领导批准,可单独立案、检查和调查。在检查和调查期间,对该项出口货物暂停办理退(免)税。已办理退(免)税的,出口企业应提供补税担保。如果企业不能提供担保,审批退税的税务机关应扣回已退税款,或书面通知出口企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款。待结案后,根据实际情况予以处理。

  对出口企业未经授权的涉外税收管理机关核准,而自行将出口货物增值税进项税额抵减内销货物应纳增值税额的,视同偷税处理。

  税务机关调查出口退(免)税违法案件时,对与案件等有关的情况和资料,可以记录、录音、录像和复制。

  税务机关依法进行出口退税或免税抵扣检查时,有关部门、单位和个人应当支持、协助,向税务机关如实反映有关情况,提供有关资料及证明材料。

  附件1:江西省外商投资企业出口退税增值税专用发票申报表(略)

  附件二:江西省外商投资企业出口货物申报退税保证书

  江西省国家税务局:本次我公司向贵局申报______年____月份出口货物退增值税____________元。对本次申报,我公司保证:

  1、本次申报出口退税的货物确属我公司自产并由我公司自行组织出口。

  2、本次申报出口退税向贵局提供的出口货物报关单(出口退税专用联)

  ______份,增值税专用发票(抵扣联)_______份,外汇结汇水单_________份,外销发票________份等凭证及所填写的内容真实无虚假,没有虚开代开、无购货索取增值税专用发票(抵扣联)的情况。

  3、本次申报出口退税的出口货物确有相应的实物,所申报的出口货物品种、规格、数量、质量、价格与实际相符。

  上述保证具有法定效力,若有虚假,就属隐瞒事实骗取出口退税。本公司愿意接受贵局依照《中华人民共和国税收征管法》和国家打击骗取出口退税的其他有关法律、法规给予的惩处。

  企业法人代表(签章 )出口企业(公章 )

  年月日

  附件三:关于计算公式举例说明

  1、假设某合资企业94年4月销售收入总计10000元,其中国内销售收入3000元,出口销售收入7000元,当月取得增值税进项发票900元,该企业生产货物适用税率为17%。根据公式计算:(1)先将幸项税额抵减内销货物当期应纳的增值税:3000×17%-900=-390当月未抵扣完的进项税额为390元(2)根据公式将出口销项金额×税率后与未抵扣完的进项税额进行比较7000×17%=1190>390(3)应退税额=390元

  2、假设该企业94年6月销售收入总计10000元,其中国内销售收入7000元,出口销售收入3000元,当月取得增值税进项发票1900元,该企业生产货物适用税率17%。根据公式计算:(1)先钭增值税进项税额抵减内销货物当期应纳的增值税7000×17%-1900=-710当月未抵扣完的进项税额为710元(2)根据公式将出口销项×税率后与未抵扣完进项税额进行比较3000×17%=510<710(3)此时,应退税额=3000×17%=510元(4)结转下期的进项税额=当期未抵扣完的进项税额-应退税额=710-510=200

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