深圳市会计师事务所体制改革实施办法,审计事

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摘要:发文单位 :深圳市人民政府 发文单位 :深圳市人民政府 发文单位 :陕西省人民政府 发文单位 :北京市财政局 文 号 :深府[1997]114号 文 号 :深府[1997]114号 文 号 :陕政发[1999]37号

发文单位:深圳市人民政府

发文单位:深圳市人民政府

发文单位:陕西省人民政府

发文单位:北京市财政局

文  号:深府[1997]114号

文  号:深府[1997]114号

文  号:陕政发[1999]37号

文  号:京财协[1998]1600号

发布日期:1997-4-20

发布日期:1997-4-20

发布日期:1999-7-1

发布日期:1998-12-16

执行日期:1997-4-20

执行日期:1997-4-20

执行日期:1999-7-1

执行日期:1998-12-16

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

生效日期:1900-1-1

市政府二届六十次常务会议讨论通过

各区人民政府,市府直属各单位:

各市、县(区)人民政府,各地区行政公署,省人民政府各工作部门、各直属机构:

各会计师事务所、审计事务所:

  为改革我市会计师事务所现行体制,建立与社会主义市场经济相适应,与国际惯例相衔接的注册会计师行业新体制,根据《深圳经济特区注册会计师管理条例》(以下简称《条例》)的规定,结合我市实际情况,制定本实施办法。

  《深圳市会计师事务所体制改革实施办法》已经市政府二届六十次常务会议讨论通过,现印发给你们,望遵照执行。

  省政府同意省财政厅、审计厅拟制的《陕西省会计师事务所、审计事务所脱钩改制实施办法》,现转发给你们,请结合实际,认真贯彻执行。

  经市财政局、审计局、工商局、国有资产管理局研究,现将《北京市人民政府办公厅关于转发北京市地区会计师事务所、审计事务所体制改革实施方案的通知》转发给你们,请认真学习贯彻,并遵照执行。

  一、改制的基本目标

深圳市会计师事务所体制改革实施办法

陕西省会计师事务所、审计事务所脱钩改制实施办法

  附:北京市人民政府办公厅关于转发北京地区会计师事务所、审计事务所体制改革实施方案的通知(京政办发[1998]72号 一九九八年十二月九日)

  根据《条例》的规定,将现有全民所有制会计师事务所改为由注册会计师发起设立的合伙或具有法人资格的会计师事务所,使注册会计师真正独立、客观、公正执业。

  为改革我市会计师事务所现行体制,建立与社会主义市场经济相适应,与国际惯例相衔接的注册会计师行业新体制,根据《深圳经济特区注册会计师管理条例》(以下简称《条例》)的规定,结合我市实际情况,制定本实施办法。

  为了顺利完成我省会计师事务所、审计事务所(以下简称事务所)脱钩改制工作,根据财政部《关于〈会计师(审计)事务所脱钩改制实施意见〉的通知》(财协字〔1999〕37号)精神,现提出以下实施意见。

  各区、县人民政府,市政府各委、办、局,各市属机构:

  二、改制的基本原则

  一、改制的基本目标

  一、脱钩改制工作的指导思想、对象、原则和目标

  市财政局、市审计局、市工商局、市国有资产管理局制订的《北京地区会计师事务所、审计事务所体制改革实施方案》(以下简称《实施方案》)已经市政府领导同志同意,现转发给你们,请认真组织实施。

  (一)严格按照《条例》的要求进行改制,改制后事务所与原挂靠单位在人、财、物等方面彻底脱钩,原挂靠单位不得以任何方式持有或变相持有事务所的股份。

  根据《条例》的规定,将现有全民所有制会计师事务所改为由注册会计师发起设立的合伙或具有法人资格的会计师事务所,使注册会计师真正独立、客观、公正执业。

  脱钩改制工作的指导思想是:建立与社会主义市场经济运行机制相适应的事务所管理体制,使事务所成为自主经营、自担风险、自我约束、自我发展的社会中介机构。

  会计师事务所、审计事务所体制改革,是为了更好地贯彻执行《中华人民共和国注册会计师法》及国家有关部门的规定,建立与社会主义市场经济相适应的管理体制,加强对注册会计师行业的管理,进一步发挥会计师事务所、审计事务所等中介机构在社会经济活动中的鉴证和服务作用,维护社会公共利益和投资者的合法权益,促进首都经济持续、快速、健康发展。

  (二)兼顾国家、集体和个人利益,既要考虑注册会计师行业倚重智力劳动的特点,又要防止国有资产流失。

  二、改制的基本原则

  脱钩改制工作的对象是:挂靠党政机关、政法机关、军队、企事业单位、社会团体的事务所。

  市财政局、市审计局、市工商局及市国有资产管理局等部门要依法组织、切实做好《实施方案》的实施工作。各区、县政府和市政府各有关部门要高度重视,积极支持,密切配合,确保会计师事务所、审计事务所体制改革工作的顺利进行。

  (三)正确处理改制、稳定和发展的关系,通过改制促进会计师事务所联合,上规模、上水平。

  (一)严格按照《条例》的要求进行改制,改制后事务所与原挂靠单位在人、财、物等方面彻底脱钩,原挂靠单位不得以任何方式持有或变相持有事务所的股份。

  脱钩改制工作的原则是:符合国家法律、法规规定,要与国家培育发展社会主义市场经济和完善社会监督体系的目标相一致;正确处理好改革、发展与稳定的关系;妥善处理国家、集体和个人利益,确保国有资产不流失;鼓励事务所走联合发展的道路。本着有利于注册会计师行业健康发展,有利于规范事务所执业行为,有利于改善会计市场执业环境的原则进行。

  北京地区会计师事务所、审计事务所体制改革实施方案为在本市建立适应社会主义市场经济发展需要的会计师事务所、审计事务所(以下统称事务所)管理体制,加快事务所体制改革工作的步伐,促使本市辖区内的事务所及其从业人员在执业质量、职业道德等方面得到进一步提高,更好地发挥注册会计师行业在社会主义市场经济中的中介职能以及鉴证和服务作用,决定在本市辖区范围内进行事务所体制改革工作。按照党的十五大报告提出的“培育和发展中介组织”的要求,根据《中华人民共和国注册会计师法》以及国家有关规定,结合本市辖区内实际情况,特制订本实施方案。

  三、改制的组织形式

  (二)兼顾国家、集体和个人利益,既要考虑注册会计师行业倚重智力劳动的特点,又要防止国有资产流失。

  脱钩改制工作的目标是:调整事务所经济关系,优化结构,形成以注册会计师为投资主体、独立承担法律责任的体制;把注册会计师的执业质量同事务所的整体利益紧密结合起来,促使其树立高度的风险意识和责任意识,恪守职业道德,确保执业质量;完善事务所内部发展机制和自我约束机制,推动事务所上规模、上水平,增强市场竞争能力和抵御风险的能力。

  一、事务所体制改革工作的基本目标

  会计师事务所改制的组织形式为合伙会计师事务所和具有法人资格的会计师事务所。改制的两种形式,由会计师事务所自行选择。

  (三)正确处理改制、稳定和发展的关系,通过改制促进会计师事务所联合,上规模、上水平。

  二、脱钩的内容

       (一)加强对注册会计师行业的管理,使其切实履行鉴证和服务职责,更好地担负起维护社会公共利益和投资者合法权益,维护市场经济秩序的责任。

  合伙会计师事务所,由发起人共同出资设立、共同经营,对合伙债务承担无限连带责任。

  三、改制的组织形式

  事务所脱钩工作要按照中办发〔1993〕17号文件和财政部财办字〔1998〕45号、财协字〔1999〕37号文件的规定,在人员、财务、业务、名称四个方面与挂靠单位脱钩。

  (二)建立起与社会主义市场经济相适应的注册会计师行业管理体制和运行机制,使现有的全民所有制或集体所有制事务所同原有主办单位或挂靠单位实现脱钩。

  具有法人资格的会计师事务所,由发起人共同出资设立,事务所以其全部资产对其债务承担责任。

  会计师事务所改制的组织形式为合伙会计师事务所和具有法人资格的会计师事务所。改制的两种形式,由会计师事务所自行选择。

  人员脱钩,是指事务所不再是挂靠单位的下属机构,事务所职龄内的从业人员不再列入国家行政编制或事业编制,其人事档案关系由挂靠单位转人才交流中心或经批准的有关机构管理。

  (三)建立由注册会计师发起设立的合伙或有限责任事务所,使其成为自主执业、自担风险、自我约束、自我发展的真正独立的社会中介机构。

  合伙会计师事务所和具有法人资格会计师事务所的设立条件,依照《条例》第三章的具体规定执行。

  合伙会计师事务所,由发起人共同出资设立、共同经营,对合伙债务承担无限连带责任。

  财务脱钩,是指挂靠单位不再是事务所的投资者,不再对事务所拥有所有权,不再享有所有者权益。

  (四)建立公平竞争机制,调动和激发注册会计师的积极性,把注册会计师的个人利益与事务所的信誉和整体利益紧密结合起来,促进注册会计师增强执业风险意识和法律责任意识,遵守职业道德,提高执业质量。

  四、改制的工作程序

  具有法人资格的会计师事务所,由发起人共同出资设立,事务所以其全部资产对其债务承担责任。

  业务脱钩,是指脱钩后的事务所不得利用原挂靠单位的权力或影响招揽业务;原挂靠单位也不得违反国家规定将其行政职责范围内的工作委托给事务所转化为有偿服务,也不得为事务所指定业务或干预事务所的执业。

  (五)推动事务所上规模、上水平,实现事务所工作法制化、规范化及其从业人员的年轻化、专业化,提高市场竞争能力,依法独立、客观、公正执业。

  (一)申请改制。由会计师事务所向深圳市社会审计体制改革领导小组办公室(以下简称市改制办)提出改制申请,并抄报深圳市注册会计师协会(以下简称市注协)。申请改制应提交下列材料:

  合伙会计师事务所和具有法人资格会计师事务所的设立条件,依照《条例》第三章的具体规定执行。

  名称脱钩,是指事务所的名称不得冠以党政机关、司法机关、军队、行政区域、行业及其它容易引起误解的字样,不得以地名作为事务所名称,也不得冠以“全国”、“中华”、“中国”等字样。

  二、事务所体制改革工作的原则事务所体制改革工作要有利于建立社会主义市场经济社会监督体系,有利于注册会计师行业的健康发展,有利于规范和改善会计市场与执业环境;要正确处理好改革、稳定与发展的关系,循序渐进,有计划、有步骤地进行;同一主办单位设立的多家事务所,按照合并改制或同时改制的原则进行。

  1、申请报告;

  四、改制的工作程序

  三、改制的组织形式

  三、事务所体制改革工作的领导和组织协调为加强对事务所体制改革工作的领导和组织协调,市财政局、市审计局、市工商局、市国有资产管理局及北京注册会计师协会等部门组成北京地区会计师事务所、审计事务所体制改革工作协调小组,负责协调、处理事务所体制改革工作的各项政策和重大问题。协调小组的具体工作由北京注册会计师协会(以下简称北京注协)承担,负责事务所体制改革工作的具体实施。

  2、事务所人、财、物等基本情况(含财务报表);

  (一)申请改制。由会计师事务所向深圳市社会审计体制改革领导小组办公室(以下简称市改制办)提出改制申请,并抄报深圳市注册会计师协会(以下简称市注协)。申请改制应提交下列材料:

  事务所的改制要按照《注册会计师法》第二十三、二十四条的规定,建立以注册会计师为投资主体发起设立的合伙制和有限责任制的事务所。

  四、事务所体制改革工作的内容和要求

  3、挂靠单位同意改制的书面意见。

  1、申请报告;

  (一)合伙制事务所

   (一)事务所在人员、财务、业务、名称四方面与主办单位实行彻底脱钩。

  (二)制定改制方案。改制申请经市改制办批准后,事务所应制定改制方案。改制方案主要包括以下内容:

  2、事务所人、财、物等基本情况(含财务报表);

  由2名以上符合规定条件的注册会计师出资设立。合伙人按照出资比例或协议约定,以各自的财产承担法律责任,对事务所的债务承担无限连带责任。

  1.人员脱钩:事务所职龄内的在职人员,不再列入国家行政编制或事业编制,不再是原主办单位的在册人员,其人事关系应转至人才交流中心;已办理离退休手续由事务所返聘的人员,其人事档案继续由原主办单位保管,事务所按国家聘用离退休人员有关规定管理。事务所实行主任会计师负责制,主任会计师为事务所法定代表人,由事务所按照合法章程规定产生。原主办单位不再任命和管理事务所负责人。

  1、改制前事务所清产核资及资产处理办法;

  3、挂靠单位同意改制的书面意见。

  (二)有限责任制事务所

  2.财务脱钩:按照国家有关规定,事务所与原主办单位脱钩不进行资产评估,但应对事务所进行清产核资和产权界定;产权界定后,事务所应妥善处理存量资产。国有资产和集体资产的出售、转让应符合国家有关规定;事务所上交原主办单位的净资产,应按照国家有关规定进行管理,不得归入原主办单位的“小金库”。

  2、改制前事务所从业人员、业务档案、法律责任等处理办法;

  (二)制定改制方案。改制申请经市改制办批准后,事务所应制定改制方案。改制方案主要包括以下内容:

  有限责任制事务所由10名以上职龄内从业人员,其中至少有5名符合规定条件的注册会计师出资发起设立。出资人以其出资额为限承担有限责任,事务所以其全部资产对其债务承担责任。

  3.业务脱钩:事务所脱钩后,不再是原主办单位的下属机构,不得行使原主办单位的一切行政权力,禁止以原主办单位的名义执业或招揽业务,禁止依靠行政权力分配市场资源。原主办单位不得将行政权力通过事务所转化为有偿服务,不得向事务所收取回扣或变相收取“业务介绍费”、管理费及各种报酬,禁止为事务所指定客户等干预事务所执业的行为,禁止原主办单位在职人员到事务所兼职。

  3、改制后事务所的组织形式;

  1、改制前事务所清产核资及资产处理办法;

  四、脱钩改制工作的实施步骤

  4.名称脱钩:事务所名称不得冠以党政机关、地名、行业及其他容易引起误解的字样。

  4、改制后事务所发起人的组成及其出资情况;

  2、改制前事务所从业人员、业务档案、法律责任等处理办法;

  全省事务所脱钩改制工作,于1999年12月31日前完成。省直管所的脱钩改制工作,于1999年8月底前提出方案,10月底前完成;其他事务所于1999年8月底前提出方案,12月31日前完成。对不能如期完成脱钩改制工作任务的事务所,一律注销。

  (二)事务所的组织形式。

  5、改制后事务所组织结构。

  3、改制后事务所的组织形式;

  全省事务所脱钩改制工作,由省财政厅、审计厅领导,省注册会计师协会办理(简称省注协)日常工作。各地、市、县事务所脱钩改制工作,由地市财政局、审计局领导,地市注册会计师行业清理整顿办公室办理日常工作。

  事务所同原主办单位脱钩后,应建立以合伙制或有限责任制为组织形式的事务所。

  (三)改制的审批和验收。事务所改制方案经市改制办审批后实施。改制完成后由市改制办负责验收。

  4、改制后事务所发起人的组成及其出资情况;

  事务所脱钩改制工作应分步进行:第一步,事务所与其主办单位(或挂靠单位)实施脱钩;第二步,由注册会计师发起并出资设立有限责任会计师事务所或合伙制会计师事务所。

  1.合伙事务所是指由两名以上符合规定条件的注册会计师,以书面协议形式设立,共同出资,共同执业,对债务承担连带责任的事务所。合伙事务所应符合《中华人民共和国合伙企业法》规定的条件;其合伙人应符合财政部发布的《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》([93]财会协字第110号)规定的条件。

  改制报批应提交下列材料:

  5、改制后事务所组织结构。

  (一)事务所在脱钩改制工作实施前,先与挂靠单位就人员、财务、业务和名称等“四脱钩”内容进行协商,双方达成一致意见后,由事务所向挂靠单位提交脱钩申请和改制方案。

  2.有限责任事务所是指由5名以上符合规定条件的注册会计师出资发起设立的事务所;出资人以其出资额为限承担有限责任,事务所以其全部资产对其债务承担责任。有限责任事务所的发起人、出资人应符合财政部发布的《有限责任会计师事务所审批办法》(财会协字[1998]55号)、财政部《关于会计师事务所、审计事务所人员脱钩有关问题的答复函》(财协字[1998]11号)及中国注册会计师协会《关于会计师事务所、审计事务所脱钩改制若干问题的通知》(会协字[1998]344号)等文件规定的条件。

  1、事务所改制方案;

  (三)改制的审批和验收。事务所改制方案经市改制办审批后实施。改制完成后由市改制办负责验收。

  脱钩申请的内容:1、事务所基本情况:包括挂靠单位、办公地点、登记性质、领导班子、注册资本及其来源、机构设置(含分支机构)、注册会计师等和人员情况、执业情况、收入情况、资产与基金情况、执业道德情况等;2、脱钩工作组织领导;3、脱钩工作进度计划;4、脱钩的内容和落实措施(包括人员、财务、业务、名称和分支机构等)。

  (三)清产核资和产权界定工作。

  2、事务所清产核资报告(附财务报表);

  改制报批应提交下列材料:

  (二)挂靠单位对事务所脱钩申请应作出批复。

  事务所体制改革工作应按照“谁投资,谁所有”的原则,进行清产核资和产权界定工作,既要兼顾国家、集体和个人利益,又要防止国有资产流失。未经市国有资产管理局或市财政局确认,任何单位和个人不得擅自对原事务所的资产进行处理。

  3、事务所资产处理协议;

  1、事务所改制方案;

  (三)改制方案的批复分两种类型:一种是挂靠单位对事务所既投资又派员进行管理的事务所,其改制方案经挂靠单位同意后报省注协;另一种是挂靠单位对事务所既无投资又未派员管理的,其改制方案,报省注协,抄送挂靠单位。

  1.事务所应与原主办单位共同确定事务所清产核资基准日并报北京注协备案。清产核资基准日之后事务所发生的收益归属事务所,发生的亏损由事务所承担,原主办单位或其他出资人不再享有收益分配权或承担经济、法律责任。

  4、改制后事务所合伙协议或章程;

  2、事务所清产核资报告(附财务报表);

  改制方案的内容:1、发起人(合伙人)、出资人的组成,事务所人员构成情况;2、改制的形式、出资方式、出资数额和出资比例;3、内部管理体制、机构设置;4、改制的程序和时间进度;5、改制后的名称、办公地点;6、其他需要说明的问题。

  2.事务所应与原主办单位共同组成清产核资工作机构,负责清点事务所截止到清产核资基准日的资产,并全部登记造册;审查和清理事务所截止到清产核资基准日的债权和债务情况,编制相应的债权和债务清册、资产负债表等工作。

  5、改制后事务所发起人及其他主要人员的简历和执业资格、执业年限等有关证明材料;

  3、事务所资产处理协议;

  (四)由事务所与挂靠单位共同组成清产核资小组,确定脱钩基准日,并委托中介机构对事务所脱钩改制基准日内的财产进行清查和财务审计,报同级国有资产管理部门和清产核资办公室进行审核确认,进行产权界定,并出具产权确认报告。

  3.事务所经清产核资后,应将清产核资有关报表报原主办单位的同级国有资产管理部门进行审核。区、县事务所的清产核资报表,经区、县国有资产管理局审核后,报市国有资产管理局或市财政局确认。

  6、改制后事务所内部管理制度;

  4、改制后事务所合伙协议或章程;

  为了保证事务所脱钩改制工作顺利进行,事务所在脱钩基准日确定后,原则上应实行财产冻结,以防资产流失。

  4.事务所注册登记为全民所有制的,其净资产产权归属由市国有资产管理局界定;注册登记为集体所有制的,其净资产产权归属由市财政局界定。

  7、审批单位要求的其他材料。

  5、改制后事务所发起人及其他主要人员的简历和执业资格、执业年限等有关证明材料;

  (五)事务所与挂靠单位依据清产核资报告和国有资产管理部门产权确认批复,签订资产处置协议,进行净资产处置。

  5.清产核资和产权界定工作结束后,对事务所有关资产的处理:公益金(包括按照1995年前会计制度计提的职工福利基金,职工奖励基金)归属事务所,按照国家有关规定使用;职业风险基金归属事务所,由事务所承担相应责任;按照规定提取的职工住房基金或职工住房公积金归属事务所,由事务所按照国家房改政策使用。

  (四)事务所重新注册。改制经验收后,原事务所即与挂靠单位脱钩。改制后事务所应向市注协申请重新注册,并领取市财政局颁发的《执业许可证》后方可执业,原事务所同时注销。申请重新注册应提交下列材料:

  6、改制后事务所内部管理制度;

  (六)事务所应按国家有关政策规定,为脱钩人员办理有关社会保险基金,妥善处理住房、安置等问题后,将脱钩人员的人事档案关系转交人才交流中心或经批准的有关机构管理。

  6.经市国有资产管理局或市财政局确认归属原主办单位所有权益的处理:由事务所合伙人或发起人与原主办单位协商,由事务所合伙人或出资人向原主办单位一次性认购;事务所合伙人或出资人一次性认购有困难的,应先认购属原主办单位注册资本金额度内的权益。剩余权益原主办单位可直接收回,也可转为债权由事务所有偿使用,但有偿使用收取占用费的比率不得高于同期银行贷款利率。

  1、市改制办批准事务所改制方案及验收的文件;

  7、审批单位要求的其他材料。

  (七)制定事务所章程。根据章程规定,成立董事会,由董事会推选首席发起人(即主任会计师、法定代表人)。事务所的发起人,必须是符合规定条件的注册会计师,其数量应按《有限责任会计师事务所审批办法》和《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》的规定执行。老、少、边、穷县的小型事务所,可从实际出发,发起人不受职龄限制。

  (四)事务所的人事管理。

  2、办公场地证明;

  (四)事务所重新注册。改制经验收后,原事务所即与挂靠单位脱钩。改制后事务所应向市注协申请重新注册,并领取市财政局颁发的《执业许可证》后方可执业,原事务所同时注销。申请重新注册应提交下列材料:

  首席发起人,属于第一种类型的事务所,由挂靠单位推荐,董事会选举产生。属于第二种类型的事务所,由注册会计师协商推荐,董事会选举产生。个别事务所现任所长(法定代表人)年富力强,群众拥护,具有大专以上学历,在主持本所工作期间,事务所执业质量和社会信誉比较高,但本人未取得注册会计师资格的,经省财政厅批准,建立一种过渡性的模式,即实行董事长领导下的主任会计师负责制,董事长为法定代表人,并出资。

  在事务所体制改革过程中,原主办单位应保持原有人员的稳定,不得无故辞退或更换事务所负责人;如确因工作需要更换,应符合事务所合伙人或发起人规定的条件。

  3、发起人出资证明。

  1、市改制办批准事务所改制方案及验收的文件;

  在事务所工作的专职人员中具有相关执业资格的人员均可作为出资人,但发起人原则上应由符合条件的注册会计师担任。个别确因工作需要,具有注册评估师等相关执业资格的人员作为发起人的,须报省注协审查,省财政厅批准。事务所应从本所实际出发,制定具体的分级分档的出资人条件。由首席发起人或董事长(首席合伙人)主持召开出资人大会,决定出资总额、出资人和出资比例,通过出资协议,并签名公证。首席发起人或董事长的出资比例应高于其他发起人。同时,选举产生监事会,形成董事会、监事会、出资人大会和全体职工大会的新的管理体制。

  事务所员工的人事、党、团、工会等关系,暂交所在地人才服务中心管理,同时向北京注协备案;或由北京注协统一交市人才服务中心管理。事务所员工的职称评定、出国政审等,暂由事务所向人才服务中心申请办理;事务所员工的养老、医疗、失业等各类保险由事务所和个人按照国家有关规定提取和办理。

  五、改制的组织实施

  2、办公场地证明;

  (八)事务所按照财政部印发的《有限责任会计师事务所审批办法》和《合伙会计师事务所审批试行办法》规定的程序和要求,向省财政厅报送申请设立有限责任制或合伙制会计师事务所的材料和报告,并附送下列有关脱钩改制材料:

  五、事务所进行体制改革的审批(一)事务所经与原主办单位共同协商,在有关资产、从业人员、期后的法律责任、原事务所的业务档案等方面达成一致意见并签订协议书后,确定事务所清产核资基准日及改革方案,报北京注协备案。

  (一)改制的组织领导。改制工作在市社会审计体制改革领导小组领导下,有计划、有步骤地进行,市改制办、市注协要根据本办法组织好改制工作,市财政局、审计局、体改办、人事局、劳动局、住宅局、地税局、国资办等有关部门应大力支持。

  3、发起人出资证明。

  1、事务所脱钩改制的申请报告;

  (二)北京注协自收到备案材料之日起,发现清产核资基准日及改革方案不合理的,应于15日内书面通知事务所与其原主办单位,重新确定清产核资基准日和改革方案。15日内未提出异议的,事务所即可进行清产核资工作,并委托其他事务所进行审计和清产核资清查。事务所将清产核资有关报表,报原主办单位的同级国有资产管理部门进行审核。区、县事务所的清产核资报表,经区、县国有资产管理局审核后,报市国有资产管理局或市财政局确认。

  (二)改制的时间。凡在深圳市设立的全民所有制会计师事务所(包括中央各部委及其他省、市、地区在深圳市设立的会计师事务所),必须按照深圳市社会审计体制改革领导小组的统一部署,根据《条例》和本办法的要求,在1997年12月31日前完成改制工作。逾期未改的,取消其执业资格。

  五、改制的组织实施

  2、挂靠单位对事务所脱钩申请的批复;

  (三)经市国有资产管理局或市财政局确认其净资产产权归属后,事务所应向北京注协申请并提交下文件:

  (三)改制中挂靠单位的作用。改制过程中,挂靠单位要积极支持事务所的改制工作,落实清产核资和资产处理,对事务所的人、财、物进行妥善处置。同时,要注意保持事务所的稳定,不影响其业务开展。

  (一)改制的组织领导。改制工作在市社会审计体制改革领导小组领导下,有计划、有步骤地进行,市改制办、市注协要根据本办法组织好改制工作,市财政局、审计局、体改办、人事局、劳动局、住宅局、地税局、国资办等有关部门应大力支持。

  3、挂靠单位与事务所对资产、从业人员、期后法律责任、原事务所业务档案等方面的处理协议;

  1.事务所体制改革申请报告;

  六、改制的有关具体规定

  (二)改制的时间。凡在深圳市设立的全民所有制会计师事务所(包括中央各部委及其他省、市、地区在深圳市设立的会计师事务所),必须按照深圳市社会审计体制改革领导小组的统一部署,根据《条例》和本办法的要求,在1997年12月31日前完成改制工作。逾期未改的,取消其执业资格。

  4、清产核资、财务审计报告;

  2.原主办单位的书面意见;

  (一)关于资产处理办法。根据国有资产管理的有关规定及国家财政部颁布的会计师事务所财务管理办法,事务所的资产处理应先清产核资,然后再分类进行处理。

  (三)改制中挂靠单位的作用。改制过程中,挂靠单位要积极支持事务所的改制工作,落实清产核资和资产处理,对事务所的人、财、物进行妥善处置。同时,要注意保持事务所的稳定,不影响其业务开展。

  5、国有资产管理部门对国有资产处置的确认文件;

  3.原主办单位与事务所对资产、从业人员、期后法律责任、原事务所业务档案等方面的处理办法;

  1、清产核资。以事务所改制申请批准日的上月末为清产核资基准日,由挂靠单位和市财政局、市审计局、市注协等部门派人组成清产核资工作小组,对事务所进行清产核资,以确定原事务所的资产、负债和所有者权益。清产核资基准日至完成改制成立新事务所期间发生的收入和费用另行结算,损益均由原挂靠单位负责。

  六、改制的有关具体规定

  6、事务所专职从业人员人事关系转到人才交流中心或经批准的有关人才管理机构的证明;

  4.委托其他事务所出具的审计报告、市国有资产管理局或市财政局出具的产权确认书;

  2、资产分类处理。净资产,包括挂靠单位投入的实收资本和事业发展基金等全部属挂靠单位所有。事务所在设立时实收资本由个人或其他单位垫支的,由挂靠单位按当时的银行利率归还本息。为稳定注册会计师队伍,支持注册会计师事务的发展,挂靠单位可根据需要将其所属资产优惠租借给事务所使用。对规模较小、净资产额不大的事务所,挂靠单位也可一次性收回其所属资产。

  (一)关于资产处理办法。根据国有资产管理的有关规定及国家财政部颁布的会计师事务所财务管理办法,事务所的资产处理应先清产核资,然后再分类进行处理。

  7、集体所有制事务所的资产处置,要有同级清产核资办的确认文件。

  5.《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》和《有限责任会计师事务所审批办法》要求提供的其他有关材料。

  列入长期负债中的“风险基金”,留给改制后的事务所或由挂靠单位收回,具体由事务所和挂靠单位商定:“职工住房基金”,按市政府房改政策的规定使用:“后续教育基金”,用于改制后事务所员工的职业培训,并由市注协负责监督使用。

  1、清产核资。以事务所改制申请批准日的上月末为清产核资基准日,由挂靠单位和市财政局、市审计局、市注协等部门派人组成清产核资工作小组,对事务所进行清产核资,以确定原事务所的资产、负债和所有者权益。清产核资基准日至完成改制成立新事务所期间发生的收入和费用另行结算,损益均由原挂靠单位负责。

  事务所脱钩改制材料,省直管所直接报省注协;地(市)、县所报经地市“清整办”审查后转报省注协。

  (四)体制改革申请报告经北京注协审核,报市财政局批准后,事务所持批准文件统一到市工商局办理改制登记手续。在工商、税务登记办理完毕后,事务所应将工商营业执照、税务登记证书复印件报北京注协备案,并予以公布。

  列入短期负债中的“职工福利基金”和“职工奖励基金”按深圳市有关规定使用,包括用于为员工购买各项社会保险。

  2、资产分类处理。净资产,包括挂靠单位投入的实收资本和事业发展基金等全部属挂靠单位所有。事务所在设立时实收资本由个人或其他单位垫支的,由挂靠单位按当时的银行利率归还本息。为稳定注册会计师队伍,支持注册会计师事务的发展,挂靠单位可根据需要将其所属资产优惠租借给事务所使用。对规模较小、净资产额不大的事务所,挂靠单位也可一次性收回其所属资产。

  (九)省注协对事务所申请报告及相关材料进行审查,对首席发起人进行考察,审查合格后报省财政厅审批。

  六、事务所体制改革工作的期限具有证券、期货相关业务资格的事务所应于1998年12月31日前完成改制工作;其他事务所应于1999年3月31日前上报体制改革方案,1999年6月30日前完成改制。逾期未完成体制改革工作的事务所,一律暂停执业。

  事务所应根据上述资产处理办法,结合实际情况,提出具体的资产处理方案,经挂靠单位同意,市改制办批准后施行,任何单位和个人不得擅自对原事务所的资产进行处理。改制期间挂靠单位应加强对事务所财产的管理,保证国有资产的安全,防止流失。

  列入长期负债中的“风险基金”,留给改制后的事务所或由挂靠单位收回,具体由事务所和挂靠单位商定:“职工住房基金”,按市政府房改政策的规定使用:“后续教育基金”,用于改制后事务所员工的职业培训,并由市注协负责监督使用。

  (十)持省财政厅批复文件办理有关变更登记手续。变更登记手续完成后,省注协进行验收并颁发执业证书。

  本实施方案自发布之日起实施。

  (二)关于事务所的合并和规模发展。为促进事务所上规模、上水平,适应社会主义市场经济发展的需要,在改制过程中实行以下几项措施:

  列入短期负债中的“职工福利基金”和“职工奖励基金”按深圳市有关规定使用,包括用于为员工购买各项社会保险。

  五、脱钩改制工作相关问题的处理

  1、提倡和鼓励多家事务所合并和重组,特别是对挂靠同一单位的多家事务所应予合并或重组。不允许将一家事务所分立为两家以上的事务所。

  事务所应根据上述资产处理办法,结合实际情况,提出具体的资产处理方案,经挂靠单位同意,市改制办批准后施行,任何单位和个人不得擅自对原事务所的资产进行处理。改制期间挂靠单位应加强对事务所财产的管理,保证国有资产的安全,防止流失。

  (一)产权界定和资产处置

  2、通过改制,组建几家力量强、信誉好、有实力、执业水平较高的法人控股集团式会计师事务所。

  (二)关于事务所的合并和规模发展。为促进事务所上规模、上水平,适应社会主义市场经济发展的需要,在改制过程中实行以下几项措施:

  按照财政部颁发的《关于会计师事务所改制中产权界定与资产处置问题的通知》(财管发〔1998〕127号)的规定,遵照“谁投资、谁所有”的原则,正确处理国家、集体和个人利益,进行产权界定和资产处置,确保国有资产不流失。

  3、对实行联合并达到从业人员八十人以上、资产总额五百万元以上的事务所,在深圳入户指标、用工指标和因工作需要出国、赴港澳等方面,有关部门应予以照顾。

  1、提倡和鼓励多家事务所合并和重组,特别是对挂靠同一单位的多家事务所应予合并或重组。不允许将一家事务所分立为两家以上的事务所。

  1、财产清查

  4、在改制过程中,各有关部门要大力支持和积极配合,做好事务所的合并和重组工作,促进事务所逐步向规模化、集团化发展。

  2、通过改制,组建几家力量强、信誉好、有实力、执业水平较高的法人控股集团式会计师事务所。

  事务所脱钩时,应对其全面进行资产清查和财务审计,清理债权、债务,处理和纠正财务收支中的违纪问题。通过资产清查和财务审计,分别对资产、负债和权益逐项作出检查认定。

  (三)关于事务所的人事管理。改制后合伙会计师事务所员工的人事档案、党、团、工会等关系,由市人才服务中心统一管理;事务所员工的入户指标、用工指标、职称评定等,由市人才服务中心向有关部门申报办理。改制后具有法人资格会计师事务所员工的人事档案、党、团、工会等关系,由事务所自己管理,市人才服务中心予以指导;事务所员工的入户指标、用工指标、职称评定等,由事务所直接向有关部门申报办理。

  3、对实行联合并达到从业人员八十人以上、资产总额五百万元以上的事务所,在深圳入户指标、用工指标和因工作需要出国、赴港澳等方面,有关部门应予以照顾。

  2、产权界定

  改制后合伙和具有法人资格会计师事务所的员工因工作需要出国、赴港澳的,分别由市人才服务中心和事务所自己审核后报市外办办理。

  4、在改制过程中,各有关部门要大力支持和积极配合,做好事务所的合并和重组工作,促进事务所逐步向规模化、集团化发展。

  事务所的国有资产,由同级国有资产管理部门界定。

  (四)关于事务所的名称。改制后的事务所,可以保持原有名称,也可以发起人的姓氏连缀命名或取用其他名称,但禁止使用国名、地名或部门称谓作为事务所的名称,如“中国”、“深圳市”、“××部门”等。

  (三)关于事务所的人事管理。改制后合伙会计师事务所员工的人事档案、党、团、工会等关系,由市人才服务中心统一管理;事务所员工的入户指标、用工指标、职称评定等,由市人才服务中心向有关部门申报办理。改制后具有法人资格会计师事务所员工的人事档案、党、团、工会等关系,由事务所自己管理,市人才服务中心予以指导;事务所员工的入户指标、用工指标、职称评定等,由事务所直接向有关部门申报办理。

  (1)由全民单位开办或挂靠全民单位并注册为全民性质的事务所,开办资本金由全民单位投资或以全民名义借款投资的,其所有者权益界定为国家所有。

  (五)关于事务所的法律责任。改制前事务所的法律责任,属于注册会计师的,由注册会计师个人承担;属于原事务所的,如风险基金由挂靠单位收回则由挂靠单位承担,风险基金留事务所则由改制后的事务所承担,但挂靠单位或改制后的事务所只以改制前事务所注册资本及风险基金额为限承担责任赔偿。

  改制后合伙和具有法人资格会计师事务所的员工因工作需要出国、赴港澳的,分别由市人才服务中心和事务所自己审核后报市外办办理。

  (2)对挂靠全民单位,注册为集体所有制性质的事务所,如只有全民单位投资,没有非全民单位或个人的合法投资,其所有者权益界定为国家所有;如全民单位没有投资,又没有为其承担民事经济责任的,不认定其中有国有资产。

  (六)关于事务所的发起人和召集人。事务所改制的发起人由符合规定条件的注册会计师按自愿原则,在平等协商的基础上组成。改制召集人由原事务所主要负责人担任,如其不符合发起人条件,可由其他符合规定条件的注册会计师担任。

  (四)关于事务所的名称。改制后的事务所,可以保持原有名称,也可以发起人的姓氏连缀命名或取用其他名称,但禁止使用国名、地名或部门称谓作为事务所的名称,如“中国”、“深圳市”、“××部门”等。

  (3)全民单位与非全民单位或个人出资开办的事务所,按投资比例分享所有者权益。

  (七)党政机关、企事业单位和社会团体在职人员一律不准在事务所兼职、挂职,原由党政机关、企事业单位和社会团体派到事务所工作的,必须按照有关规定及本人志愿,决定去留。所有事务所必须与挂靠单位彻底脱钩,对拒不办理脱钩手续的,一经发现要追究责任。

  (五)关于事务所的法律责任。改制前事务所的法律责任,属于注册会计师的,由注册会计师个人承担;属于原事务所的,如风险基金由挂靠单位收回则由挂靠单位承担,风险基金留事务所则由改制后的事务所承担,但挂靠单位或改制后的事务所只以改制前事务所注册资本及风险基金额为限承担责任赔偿。

  (4)脱钩基准日后产生的损益归属改制后的事务所,基准日之后发生的民事经济责任由改制后的事务所承担。

  (八)改制过程中必须保持队伍的稳定,事务所不得无故解聘员工,挂靠单位不能无故辞退和更换事务所负责人,确因工作需要更换的,必须符合《条例》规定的发起人条件。

  (六)关于事务所的发起人和召集人。事务所改制的发起人由符合规定条件的注册会计师按自愿原则,在平等协商的基础上组成。改制召集人由原事务所主要负责人担任,如其不符合发起人条件,可由其他符合规定条件的注册会计师担任。

  3、资产处置

  (九)改制时间暂不审批设立新的会计师事务所。

  (七)党政机关、企事业单位和社会团体在职人员一律不准在事务所兼职、挂职,原由党政机关、企事业单位和社会团体派到事务所工作的,必须按照有关规定及本人志愿,决定去留。所有事务所必须与挂靠单位彻底脱钩,对拒不办理脱钩手续的,一经发现要追究责任。

  (1)对挂靠单位无偿提供给事务所使用的国有资产和产权界定为事务所的国有资产,挂靠单位可一次性收回,也可全部或部分以长期借款、租用的形式租借给事务所继续使用,挂靠单位通过收取租金或分期还本付息方式逐年收回国有资产。其中,办公用房等不动产的租金参照当地同类不动产平均租金水平确定;借款利息参照银行同期贷款利率确定。

  (十)改制前具有上市公司审计业务资格或资产评估资格的事务所,改制后符合相应条件的,可继续保留上述资格。

  (八)改制过程中必须保持队伍的稳定,事务所不得无故解聘员工,挂靠单位不能无故辞退和更换事务所负责人,确因工作需要更换的,必须符合《条例》规定的发起人条件。

  (2)事务所内部各种负债性的基金按以下办法处理:

  (十一)禁止境外会计师事务所通过改制收购或变相收购在深圳市设立的会计师事务所。

  (九)改制时间暂不审批设立新的会计师事务所。

  ①事务所结余的职业风险基金的处置,要与承担改制前事务所风险责任相结合,谁占有,谁承担执业风险。

  (十二)在改制过程中,事务所要按照《条例》的要求,建立和健全各项规章制度,保证从业人员依法执业。

  (十)改制前具有上市公司审计业务资格或资产评估资格的事务所,改制后符合相应条件的,可继续保留上述资格。

  ②未实行房改的事务所,结余的职工住房基金留给改制后的事务所,专项用于解决改制前事务所职工住房的遗留问题;已完成房改的,应将结余的住房基金上交挂靠单位。

  (十一)禁止境外会计师事务所通过改制收购或变相收购在深圳市设立的会计师事务所。

  ③事务所结余的后续教育基金、职工福利基金、职工奖励基金等对内负债性基金留给改制后的事务所,优先用于本所现有国家在编人员的安置,仍有结余,应按基金的规定用途使用。

  (十二)在改制过程中,事务所要按照《条例》的要求,建立和健全各项规章制度,保证从业人员依法执业。

  (二)净资产处理办法

  为了保证事务所持续健康发展,改制后应交给挂靠单位的净收益部分,有以下处理办法:一是事务所的净资产应首先用于安置好事务所现有在编职工;二是挂靠单位或投资单位可将上交的国有净资产借给事务所,也可由法定代表人或发起人承借,事务所担保,列入事务所的负债方,租赁费计入成本(租赁费参照同期银行贷款利率支付),逐年还本付息。租赁期限届满时,可以续租或购买,把事务所与挂靠单位的权益关系变为债权关系;三是由改制后的参股人共同出资,挂靠单位收回应上交的国有净资产;四是由银行或财政部门为事务所发起人按出资额贷款或借款,个人贷款(借款),事务所担保。

  (三)员工安置

  要切实做好现有员工的安置工作,维护员工的合法利益,解决其后顾之忧。1、凡不符合离退休规定的挂靠单位的在编人员,因专业不对口不宜或不愿意留在脱钩改制后事务所工作的人员,由挂靠单位妥善安排。2、因挂靠单位在机构改革中撤并难以安排的,应按照《国务院关于在若干城市试行国有企业兼并破产和职工再就业有关问题的补充通知》(国发〔1997〕10号)和《中共中央、国务院关于切实做好国有企业下岗职工基本生活保障和再就业工作的通知》(中发〔1998〕10号)精神,有净资产的事务所,应为其办理社会统筹保险;无净资产的事务所,应由挂靠单位在机构改革中一并解决。3、事务所脱钩改制基准日前,由事务所返聘的离退休人员,其关系仍由原办理离退休关系单位管理;由挂靠单位调派到事务所工作的人员,凡符合离退休条件的,由挂靠单位负责办理退休手续,其关系仍由挂靠单位管理。4、事务所终止或被撤销,其员工安置费用和各项社会保障统筹费用,原则上由挂靠单位解决或在事务所财产清算中解决。

  (四)财经纪律

  在脱钩改制过程中,要严格执行财经纪律。未经确认的事务所的资产不能流失,不能化为私有,不能转移瓜分,否则,暂停改制。国有事务所上缴挂靠单位的一切资金、资产,均属国有资产,应纳入国家预算外资金进行严格管理,不得归入挂靠单位的“小金库”,不得私分,违者严肃处理,构成犯罪的,移送司法机关依法处理。

  (五)改制应注意的问题

  事务所应从本所实际出发,确定改制为有限责任会计师事务所或合伙会计师事务所,并应遵循以下具体原则:1、要充分体现多数注册会计师的意愿,民主协商,防止少数人说了算。2、要充分体现事务所是“人合”单位,通过专业质量的控制和先进的管理办法,实现对人员的科学管理。3、股本只限本所,不吸收社会资金,挂靠单位不得在事务所“参股”、“控股”。4、出资人必须坚持自愿原则,并以各自出资额为限承担责任,享受所有者权益。5、事务所资本金总额标准:执行证券期货业务和从事大型企业审计、验资的大型事务所,其注册资金额必须在100万元以上;一般中型事务所注册资金额应在30万元以上;老、少、边、穷县的小型事务所注册资金额应在10万元以上。6、个人持股可以转让,但只能转让给事务所内部符合出资人条件的工作人员,不能转让给事务所以外的其他人或子女。7、设立有限责任事务所,其夫妻、子女同在一个事务所的,应实行回避原则,按照发起人条件允许其中1人参加发起人。8、发起人年龄:省会城市、地(市)中心城市的事务所原则上在国家规定职龄以内,即60岁以下。60至65岁具有高级专业技术职称的注册会计师,事务所确实需要又能胜任工作,对办所有突出贡献的,经事务所民主通过,省注协审查同意,报省财政厅批准的,可作为发起人;县(市)的事务所可适当放宽,但至少要有2名职龄以内注册会计师。

  (六)推选德才兼备的发起人

  事务所推选发起人时,在坚持财政部规定条件的基础上,要注意德才兼备的条件:1、高举邓小平理论的旗帜,坚持党的基本路线;2、政策水平高,业务精,符合干部“四化”要求;3、团结、民主、群众拥护;4、艰苦奋斗、勤俭办所;5、从严治所,确保执业质量。

  (七)人事档案和党、团、工会的管理

  事务所工作人员的档案,交由人才交流中心或经批准的有关机构管理。

  脱钩改制后事务所的员工,需要办理出国或赴港澳考察学习的手续,由事务所向有关部门提出申请,并办理政审手续。

  事务所脱钩改制后,应适时建立党、团、工会、妇女等组织,进一步加强思想政治工作,发挥党、团员的先锋模范作用,坚持正确的办所方向,依法从严治所,充分发挥事务所的社会中介作用。

  六、加强领导,狠抓落实

  事务所体制改革是完善我国社会主义市场经济体制的一项十分重要的“基础设施建设”,各级财政、审计部门以及事务所和挂靠单位,一定要把这项工作作为一项严肃的政治任务,从大局出发,以高度的政治责任心,坚决、认真地抓好落实。要认真落实脱钩改制的各项方针政策,不能走过场,不能明脱暗不脱,明改暗不改。各地要按照事务所脱钩改制的方针政策、总体要求和目标,因地制宜地制定规划,加强指导。

  事务所脱钩改制工作政策性强,涉及面广,直接关系着事务所、挂靠单位、注册会计师和从业人员的切身利益,一定要依法办事,做扎实细致的思想政治工作,积极稳妥,平稳过渡,严守纪律,遇有重大问题要及时请示汇报,做到脱钩改制和拓展业务、提高执业质量两不误,进一步促进我省注册会计师事业的发展。

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